預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)對(duì)取得的逾期包裝物押金未將其計(jì)入銷售貨物的銷售額之中，會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，對(duì)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品取得的逾期包裝物押金是否已計(jì)入銷售額是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述情況，可能會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及繳納滯納金罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)自查自身“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”總賬以及明細(xì)賬，判斷是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)，若是存在上述問題，建議貴企業(yè)及時(shí)進(jìn)行改正，將逾期的包裝物押金收入計(jì)入銷售額中計(jì)算繳納稅款。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：銷售貨物銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票而在核算時(shí)減除了折扣額

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售額單獨(dú)開具發(fā)票，將折扣額從銷售額中減除，少計(jì)與之對(duì)應(yīng)的增值稅稅款。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）：

第二條第二款納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而是分別開具了銷售發(fā)票和紅字發(fā)票，折扣額不得從銷售額中減除。如已將折扣額減除則需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：建議企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，未在同一張發(fā)票中注明的，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理，周期性地展開自查，及時(shí)調(diào)整已經(jīng)扣除的折扣額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：混合銷售行為未以主營業(yè)務(wù)確定適用稅率

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★

風(fēng)險(xiǎn)描述：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。而企業(yè)在實(shí)務(wù)中可能統(tǒng)一按照應(yīng)稅服務(wù)稅率繳納增值稅，導(dǎo)致適用稅率有誤；亦或者并沒有對(duì)該部分銷售形成的收入繳納增值稅，從而少繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號(hào)）第四條規(guī)定：

根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>第四十條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)存在該種情形，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)交稅款未能準(zhǔn)確反映企業(yè)的銷售情況，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也給企業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來壓力。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)混合銷售行為的管理，嚴(yán)格劃分與劃定應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的專業(yè)素質(zhì)，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：無真實(shí)業(yè)務(wù)卻抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的款項(xiàng)的單位與開票對(duì)象、開具抵扣憑證的單位名稱不一致，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候，無法證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，將該部分稅款予以抵扣。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）第三條規(guī)定：

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將不符合抵扣要求的發(fā)票在稅前抵扣，多抵了進(jìn)項(xiàng)稅額，使應(yīng)繳的增值稅未足額繳納，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

“三流一致”在實(shí)務(wù)中理解一直存在爭(zhēng)議，2016年10月14日，《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營改增”反映集中的問題所進(jìn)行的答復(fù)》中提到：國稅發(fā)[1995]192號(hào)該條款管的范圍還僅限于貨物和運(yùn)輸服務(wù)，營改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。因此，企業(yè)在面對(duì)三流不一致的發(fā)票時(shí)，應(yīng)區(qū)分情況具體對(duì)待，建議把握業(yè)務(wù)真實(shí)為首要原則，使得貨物流、資金流、發(fā)票流與真實(shí)業(yè)務(wù)相符。

解決方法：建議在支付貨款的時(shí)候認(rèn)真核對(duì)現(xiàn)金流、貨物、對(duì)應(yīng)的單位是否一致，定期進(jìn)行發(fā)票的自查，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行更正，避免以錯(cuò)誤的發(fā)票入賬。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金未換算成不含稅收入，而多繳稅款

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金沒有視同含稅收入，未作換算直接計(jì)入了銷售額，使得該部分重復(fù)繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號(hào)）第一條的規(guī)定：

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)未將價(jià)外費(fèi)用與包裝物押金換算成不含稅收入，將使企業(yè)收入虛增，同時(shí)也繳納了更多的稅款，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：建議企業(yè)展開自查，對(duì)價(jià)外費(fèi)用與包裝物押金單獨(dú)核算。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6：對(duì)外購免稅貨物在免稅期間的進(jìn)項(xiàng)稅額予以了抵扣

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在進(jìn)一步加工產(chǎn)品需要購進(jìn)免稅產(chǎn)品或者外購免稅的機(jī)器設(shè)備時(shí)，將免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，在免稅期間予以了抵扣，使得當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，存在著多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號(hào)）第五條的規(guī)定：

免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣�；謴�(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)免稅貨物較多，存在較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

解決方法：建議企業(yè)對(duì)該部分免稅購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行自查，按期比對(duì)，對(duì)金額較大的購進(jìn)項(xiàng)目逐筆核對(duì)單獨(dú)管理。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7：平銷行為返還資金的沒有沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)的平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金在取得的當(dāng)期未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，致使多抵扣了當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，存在少繳增值稅稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號(hào)）第二條的規(guī)定：

自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)當(dāng)期平銷行為返還的資金較多，且沒有沖減相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得銷售收入與應(yīng)納的增值稅之間存在較大的差距，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)平銷行為的管理，及時(shí)沖減當(dāng)期收到資金對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，定期展開自查。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)8：發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售情形，未在所在地與總機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：同一企業(yè)在不同地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)在同一地方的不同倉庫之間發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售行為，沒有向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅稅款，總機(jī)構(gòu)也未統(tǒng)一繳納稅款而少繳稅款，給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號(hào)）的規(guī)定：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：如果發(fā)生視同銷售規(guī)定的銷售行為卻未繳納稅款，且金額較大的，將會(huì)加大企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)實(shí)物轉(zhuǎn)移的跟蹤管理，及時(shí)把握貨物流向與發(fā)票信息，對(duì)發(fā)生規(guī)定情形的銷售，及時(shí)辦理稅務(wù)事項(xiàng)，加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息交流。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9：企業(yè)未開具紅字專用發(fā)票即做沖減銷項(xiàng)稅額處理

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的已銷售貨物，后續(xù)發(fā)生價(jià)格優(yōu)惠、折扣之類的，未開具增值稅紅字專用發(fā)票即沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，以此減少當(dāng)期應(yīng)稅收入，造成少繳稅款、補(bǔ)繳罰款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第十一條：

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱“一般納稅人”）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將已確認(rèn)收入但后期予以折扣、價(jià)格優(yōu)惠的銷售行為，未開具增值稅紅字專用發(fā)票的即在會(huì)計(jì)處理上做銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)稅收入減少。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查的過程中，對(duì)有關(guān)發(fā)票的查驗(yàn)是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述情形，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查有無開具增值稅紅字專業(yè)發(fā)票，并對(duì)開具的紅字專用發(fā)票與其對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查，若是存在上述風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10：企業(yè)放棄免稅權(quán)，但選擇部分產(chǎn)品適用免稅政策

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：針對(duì)免稅產(chǎn)品而言，企業(yè)可以選擇放棄享受減稅的稅收優(yōu)惠，稅法要求企業(yè)如放棄免稅權(quán)，其全部貨物或勞務(wù)均應(yīng)征稅。但實(shí)務(wù)中部分企業(yè)在放棄享受優(yōu)惠政策時(shí)，僅是針對(duì)部分產(chǎn)品放棄免稅政策，不符合稅法的規(guī)定，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2007]127號(hào)）第三條的規(guī)定：

納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中針對(duì)免稅權(quán)的具體運(yùn)用存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在選擇放棄享受免稅政策時(shí)僅僅是針對(duì)部分產(chǎn)品放棄享受優(yōu)惠政策，這違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)有無按照稅法規(guī)定適用相關(guān)政策是其核查重點(diǎn)，若是存在上述問題，可能會(huì)存在補(bǔ)繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查本企業(yè)實(shí)際適用的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)免稅優(yōu)惠政策，企業(yè)是否選擇放棄享受相關(guān)優(yōu)惠，若是選擇放棄，是否就全部產(chǎn)品放棄享受免稅政策，若是僅就部分產(chǎn)品放棄免稅，則存在上述繳納罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)11：企業(yè)將購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)購進(jìn)設(shè)備或是服務(wù)用于免稅項(xiàng)目，并將該項(xiàng)設(shè)備或是服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)中予以抵減，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2007]127號(hào)）第五條規(guī)定：

納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》第十條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)購進(jìn)貨物或是服務(wù)用于免稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中予以抵減。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額是否真實(shí)準(zhǔn)確是其核查重點(diǎn)，若是存在多抵扣銷項(xiàng)，造成少繳稅款的，會(huì)存在補(bǔ)繳稅款及繳納罰款滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查自身實(shí)際抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額是否真實(shí)有效，是否存在相應(yīng)真實(shí)的票據(jù)憑證，以及該貨物或服務(wù)購進(jìn)的最終用途來判斷是否存在多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。若是存在上述風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)12：企業(yè)從事兼營行為未分別核算銷售額的沒有從高適用稅率

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)同時(shí)銷售不同稅率的貨物或服務(wù)不能對(duì)其分別核算的也沒有從高適用稅率，違反了稅法上對(duì)未分別核算銷售額需從高適用稅率的規(guī)定，存在補(bǔ)繳稅款和繳納罰款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定>第一條第一款規(guī)定，兼營，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時(shí)提供不同稅率的貨物與服務(wù)，對(duì)稅率不同的貨物與服務(wù)，企業(yè)未對(duì)其分別核算，在此情況下，也沒有按照稅法規(guī)定對(duì)其從高適用稅率，存在補(bǔ)繳稅款及補(bǔ)繳罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查是否存在提供不同稅率的貨物與服務(wù)，若是存在，是否對(duì)其分開核算，未分開核算的，有無從高適用稅率。若是也無從高適用稅率的，請(qǐng)立即調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)13：視同銷售行為未及時(shí)確認(rèn)收入

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為銷售貨物、銷售服務(wù)等，未及時(shí)確認(rèn)收入，未及時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，給納稅人帶來少繳增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

視同銷售貨物的情形包括：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第四條規(guī)定：

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，視同銷售行為未及時(shí)確認(rèn)收入導(dǎo)致少繳增值稅，產(chǎn)生補(bǔ)繳增值稅并加征滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：請(qǐng)企業(yè)自行檢查有無存在對(duì)外視同銷售行為，是否存在視同銷售行為未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況，若是存在，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)14：銷售商品的價(jià)外費(fèi)用未入賬

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在銷售商品和服務(wù)時(shí)，價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)如不入賬銷售商品的價(jià)外費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期少繳增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第十二條：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)銷售商品所取得的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)入銷售額之中，影響應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)是否已按稅法規(guī)定全額確認(rèn)其銷售額是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述問題，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)交稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：核查企業(yè)銷售商品時(shí)是否將手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)計(jì)入銷售額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)15：外幣結(jié)算的銷售額折合人民幣時(shí)適用匯率錯(cuò)誤

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)發(fā)生以外幣結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)時(shí)，需要將外幣按照一定匯率折合成人民幣繳納增值稅，如果匯率選擇不正確就會(huì)產(chǎn)生多記或少記銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致增值稅稅額計(jì)算不準(zhǔn)確。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第十五條：

納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將以外幣結(jié)算的銷售收入折合成人民幣時(shí)應(yīng)按照銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，且一經(jīng)選擇一年內(nèi)不得變更，如果企業(yè)匯率使用錯(cuò)誤，則會(huì)多記或少計(jì)收入，從而多記或少記銷項(xiàng)稅額。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在以外幣結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)，若是存在，對(duì)該外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的匯率適用是否規(guī)范正確，若是存在適用稅率錯(cuò)誤，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)16：購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳納增值稅稅額，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)對(duì)購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，如果未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款并處以稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的業(yè)務(wù)是否將進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，如果未轉(zhuǎn)出，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17：特殊銷售方式銷售產(chǎn)品的銷售額未及時(shí)入賬

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)采取特殊銷售方式銷售產(chǎn)品，如直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款和其他視同銷售方式，未及時(shí)準(zhǔn)確入賬，未確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第三十八條：

條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)采取特殊銷售方銷售產(chǎn)品，如直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款和其他視同銷售方式，未及時(shí)入賬，未確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，造成當(dāng)期少繳增值稅，產(chǎn)生補(bǔ)繳增值稅并處罰金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：請(qǐng)企業(yè)自查是否存在直接收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款和其他視同銷售方式銷售產(chǎn)品未正確確認(rèn)收入的情況，若存在，請(qǐng)及時(shí)確認(rèn)收入并做納稅調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18：未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目等項(xiàng)目收入，導(dǎo)致未能享受免稅、減稅優(yōu)惠

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)有特定產(chǎn)品符合增值稅即征即退、先征后退等減稅、免稅政策，企業(yè)應(yīng)該將其分別核算。未分別核算的話，則符合條件的減免稅項(xiàng)目不得享受該優(yōu)惠，這樣會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，帶來風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退　先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)）規(guī)定：

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>第四十一條納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)國家規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)未對(duì)增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算，則符合條件的增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目也不得享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。

解決方法：企業(yè)要對(duì)增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行核算。同時(shí)要經(jīng)常進(jìn)行賬簿自查，杜絕未分別核算應(yīng)稅和退稅項(xiàng)目情況的發(fā)生，若存在上述問題，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)19：銷售使用過的固定資產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易辦法征稅的，未適用減按2%的稅率征收增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)為了維持日常的產(chǎn)品生產(chǎn)和企業(yè)運(yùn)營，會(huì)存在大量生產(chǎn)器械等固定資產(chǎn)。這樣的固定資產(chǎn)是需要更新?lián)Q代的，因此企業(yè)會(huì)存在大量銷售使用過的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以選擇依3%征收率減按2%征收增值稅。企業(yè)如不了解最新政策，依照3%的征收率征收增值稅，這樣會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。

政策依據(jù)：

依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）：

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定：

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)作為增值稅一般納稅人，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果可以選擇按簡(jiǎn)易辦法征稅的，根據(jù)稅法規(guī)定可以依3%征收率減按2%征收增值稅。但是企業(yè)可能不了解最新的稅法政策，例如直接按3%征收率計(jì)提增值稅，或者按照13%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。企業(yè)會(huì)有兩種結(jié)果，稅負(fù)加重或者錯(cuò)誤計(jì)稅，都會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

需要注意的是，若企業(yè)選擇3%征收率計(jì)提增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。選擇“依3%征收率減按2%征收增值稅”，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在可享受免稅政策的業(yè)務(wù)，若是存在，有無對(duì)其適用優(yōu)惠政策，若是未適用優(yōu)惠政策，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)20：企業(yè)安置殘疾人未達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)即享受增值稅優(yōu)惠政策，少繳稅款

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)聘用非全日制用工的殘疾人，殘疾人未實(shí)際上崗工作，企業(yè)即享受了即征即退的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)少繳增值稅，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)）中的規(guī)定：

安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]52號(hào)）：

一、對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶（以下稱“納稅人”），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)�。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件

（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；

盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中聘用殘疾人，不符合稅法要求即自行享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致少繳增值稅，產(chǎn)生被稅務(wù)局追繳稅款以及繳納滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)自查是否聘用殘疾人參與生產(chǎn)工作，若是存在殘疾人生產(chǎn)，其聘用非全日制用工的殘疾人是否實(shí)際上崗工作，是否與其簽訂合法的勞務(wù)合同或服務(wù)協(xié)議，若不符合要求的應(yīng)盡快調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)21：代開、虛開增值稅專用發(fā)票

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在開具與實(shí)際經(jīng)營情況不相符發(fā)票的情形，如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率等等，而代開增值稅專用發(fā)票（指為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為）、虛開增值稅專用發(fā)票（指在沒有任何購銷事實(shí)的前提下，為他人、自己或讓他人為自己，或介紹他人開具發(fā)票的行為）作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或申請(qǐng)出口退稅。上述行為會(huì)給納稅人帶來補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)被暫停享受部分增值稅稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2013]112號(hào)）中的規(guī)定：

一、增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（簡(jiǎn)稱“增值稅違法行為”），被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（以下統(tǒng)稱“貨物勞務(wù)服務(wù)”）執(zhí)行以下政策：（一）享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰，暫停其享受的增值稅優(yōu)惠政策，情形嚴(yán)重的將停止對(duì)其的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，加強(qiáng)對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票的審核工作，檢查是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的情況，若存在，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)22：納稅人適用增值稅征收率錯(cuò)誤

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：自2014年起，納稅人適用3%的征收率，若企業(yè)錯(cuò)誤使用已廢除的征收率（6%或4%）則存在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致少繳增值稅稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）中的規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%�，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

二、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

三、財(cái)稅[2009]9號(hào)文件第二條第（四）項(xiàng)“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于不了解稅收新政策導(dǎo)致使用了錯(cuò)誤的征收率而導(dǎo)致的多繳納增值稅，占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響，若企業(yè)存在上述情形，請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

解決方法：企業(yè)應(yīng)多關(guān)注稅收相關(guān)信息，了解最新的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，財(cái)務(wù)人員多學(xué)習(xí)新的稅收政策，對(duì)有所變動(dòng)的稅收政策及時(shí)做出調(diào)整，正確恰當(dāng)?shù)乩枚愂照邅砝U納稅款，避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)23：提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)在計(jì)算當(dāng)期銷售額扣除的有形動(dòng)產(chǎn)本金不符合規(guī)定

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：在進(jìn)行融資性售后回租業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)于從當(dāng)期銷售中可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的確定會(huì)出現(xiàn)偏差，對(duì)于書面約定的當(dāng)期應(yīng)收款與無書面約定而實(shí)際收取的本金，二者之間存在差距，企業(yè)若混淆兩種情形，未正確適用，則會(huì)存在少計(jì)或者多計(jì)銷售額的情況，導(dǎo)致增值稅稅額計(jì)算不準(zhǔn)確。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第三條規(guī)定：

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在對(duì)外提供有形資產(chǎn)融資業(yè)務(wù)選擇扣除的價(jià)款本金不符合政策，則會(huì)導(dǎo)致減少企業(yè)的銷售額，從而會(huì)少繳納增值稅，因錯(cuò)誤運(yùn)用政策企業(yè)會(huì)面臨補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)于所能扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的依據(jù)，企業(yè)需要仔細(xì)審查清楚以此正確確定適用的政策，若是存在上述問題，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)24：以保理方式將債權(quán)轉(zhuǎn)讓未繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：進(jìn)行有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，未按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，未向承租方開具發(fā)票，導(dǎo)致少繳增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第四條規(guī)定：

提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中未按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，未向承租方開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求進(jìn)行調(diào)整，追繳稅款，甚至征收罰款，會(huì)給企業(yè)帶來補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)對(duì)于以保理方式融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，融資租賃關(guān)系未改變，要認(rèn)真審查，向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解，要按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)25：納稅人逾期預(yù)繳稅款

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)對(duì)于出租不動(dòng)產(chǎn)適用政策中需要預(yù)繳稅款，而并沒有在取得租金的次月納稅申報(bào)期預(yù)繳稅款或者沒有在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款，這些行為會(huì)使企業(yè)在納稅期內(nèi)少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能及時(shí)了解納稅人的相關(guān)信息。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第六條規(guī)定：

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)存在對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的，未按照稅法規(guī)定在不動(dòng)產(chǎn)所在地辦理預(yù)繳稅款手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，對(duì)企業(yè)有無按照稅法規(guī)定辦理預(yù)繳稅款是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述問題，會(huì)產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)行為，若存在上述行為，在取得租金的次月納稅申報(bào)期內(nèi)企業(yè)有無正確向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限預(yù)繳，若未履行預(yù)繳手續(xù)，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)26：企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法混淆

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，也可以選擇差額征稅適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。如企業(yè)適用一般計(jì)稅方法已扣除相關(guān)費(fèi)用卻按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用低稅率，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）規(guī)定：

一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，如混淆兩種計(jì)算方式，導(dǎo)致應(yīng)納稅額申報(bào)錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求補(bǔ)繳稅款，繳納罰款等，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查自身是否存在勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，若是存在，應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)實(shí)際對(duì)其所采取的計(jì)算方法，是否存在適用一般計(jì)稅方法計(jì)算卻在核算應(yīng)用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率，導(dǎo)致少繳稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)27：銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)提供的自產(chǎn)產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)銷售價(jià)格低于同期、同類、相同的產(chǎn)品價(jià)格還低于其他企業(yè)的平均價(jià)格則會(huì)有利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避繳納稅款的嫌疑，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第七條規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)如果在納稅籌劃時(shí)故意降低銷售價(jià)格來達(dá)到少繳稅款的目的，并且無法提供正當(dāng)理由，可能會(huì)在稅務(wù)局進(jìn)行檢查時(shí)帶來查賬或者補(bǔ)繳增值稅、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，也可能會(huì)帶來稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)該自查是否存在應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情況，提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商合理的價(jià)格，并提供正當(dāng)理由，準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅，避免帶來一系列風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)28：固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)未報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)外出經(jīng)營，到外縣銷售產(chǎn)品但是沒有向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，沒有向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也沒有向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，會(huì)造成不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第二十二條第二款規(guī)定：

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在外出經(jīng)營時(shí)忽略了向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，或者是出于納稅籌劃的原因隱瞞了外出經(jīng)營收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)會(huì)帶來補(bǔ)征稅款、罰款、加收滯納金以及影響納稅信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)在外出經(jīng)營時(shí)應(yīng)該及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，取得外管證，在合法的前提下外出經(jīng)營。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該自查是否有外出經(jīng)營事項(xiàng)沒有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報(bào)納稅，并及時(shí)改正。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)29：非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)未申報(bào)納稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：非固定業(yè)戶銷售產(chǎn)品或者勞務(wù)沒有向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也沒有在機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款，造成應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第二十二條第三點(diǎn)規(guī)定：

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：非固定業(yè)戶出于納稅籌劃的原因隱瞞了銷售貨物或者勞務(wù)部分或者全部收入，并不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)會(huì)帶來補(bǔ)征稅款、罰款、加收滯納金以及影響納稅信用等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：非固定業(yè)戶應(yīng)該在發(fā)生銷售貨物或者勞務(wù)的時(shí)候及時(shí)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該自查在以往的交易和事項(xiàng)中是否存在不合規(guī)定的未申報(bào)納稅的情況并及時(shí)足額地補(bǔ)繳稅款。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)30：出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)企業(yè)未按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)銷售產(chǎn)品到國外申報(bào)出口退稅，出口產(chǎn)品辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人沒有依法補(bǔ)繳已退的稅款，會(huì)造成不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第二十五條規(guī)定：

納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：納稅人利用出口貨物適用退（免）稅規(guī)定假報(bào)出口來騙稅，或者納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，沒有依法補(bǔ)繳已退的稅款在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)被定性為騙稅，面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)該杜絕為了蠅頭小利來利用出口退稅的規(guī)定進(jìn)行騙稅等違法犯罪的活動(dòng)。企業(yè)也應(yīng)該自查是否有出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，如有發(fā)現(xiàn)應(yīng)該及時(shí)依法補(bǔ)繳已退的稅款。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)31：納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)自2018年1月1日起租入機(jī)器設(shè)備、廠房等既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有及時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，產(chǎn)生多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]90號(hào)）第一條規(guī)定：

自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在經(jīng)營過程中總會(huì)遇到需要租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，如果遇到既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，之前稅法規(guī)定不能全額從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照財(cái)稅[2017]90號(hào)的規(guī)定可以從銷項(xiàng)稅額中全額扣除，如果企業(yè)及時(shí)了解政策變化，沒有及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可能會(huì)造成多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不必要的負(fù)擔(dān)。

解決方法：企業(yè)以及企業(yè)的稅務(wù)工作人員應(yīng)該及時(shí)更新稅法知識(shí)，按照最新的稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算繳納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該自查現(xiàn)階段是否存在租入的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣要求但是沒有及時(shí)抵扣的，可以與稅務(wù)局協(xié)商抵扣方法。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)32：小規(guī)模納稅人月底或季度銷售額不符合免征增值稅要求，錯(cuò)誤適用免征增值稅規(guī)定

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)月度或季度銷售額核定錯(cuò)誤，未達(dá)到免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)卻錯(cuò)誤享受了免征增值稅的優(yōu)惠，導(dǎo)致納稅人資格錯(cuò)誤，當(dāng)期少繳納了增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（國家稅務(wù)總局財(cái)務(wù)部公告2023年第1號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)為了納稅籌劃等原因，把本來應(yīng)該核定為本季度的增值稅應(yīng)稅銷售額，劃分到其他季度，或者直接采取瞞報(bào)的方式進(jìn)行偷漏稅，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，引發(fā)補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款等處罰，也會(huì)影響納稅人的信譽(yù)度。

解決方法：建議小規(guī)模納稅人企業(yè)認(rèn)真核查每個(gè)季度的增值稅季度銷售額，并扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，如果超過10萬元?jiǎng)t應(yīng)該按照規(guī)定準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)33：納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額未及時(shí)一次性抵扣，造成多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)自2019年4月1日起購建的房屋，進(jìn)項(xiàng)稅額沒有及時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，產(chǎn)生多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第五條規(guī)定：

自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：在2019年4月1日之前，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分2年抵扣，企業(yè)在經(jīng)營過程中可能沒有注意到最新政策的變化，對(duì)于新購入的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，以及以前尚未扣除完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額沒有及時(shí)去稅務(wù)局抵扣，導(dǎo)致企業(yè)部分資金不能及時(shí)收回，使企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

解決方法：企業(yè)的稅務(wù)工作人員應(yīng)該及時(shí)更新稅法知識(shí)，按照最新的稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算繳納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該自查現(xiàn)階段是否存在尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但是沒有及時(shí)抵扣的，可以與稅務(wù)局協(xié)商抵扣方法。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)34：納稅人購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額未扣除，造成多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在外派、員工出差等情況時(shí)購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定：

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）發(fā)文之前，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，現(xiàn)在由于政策的改變，納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)如果不了解政策的變化，不抵扣購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在多繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)以及企業(yè)的稅務(wù)工作人員應(yīng)該及時(shí)更新稅法知識(shí)，按照最新的稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算繳納稅款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該自查現(xiàn)階段是否存在購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與稅務(wù)局協(xié)商抵扣方法。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)35：將不符合標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)錯(cuò)誤適用免征增值稅項(xiàng)目

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物捐贈(zèng)但是沒有通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，而是直接捐贈(zèng)給非目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，此時(shí)企業(yè)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物捐贈(zèng)，屬于視同銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅，如果企業(yè)視其為公益性捐贈(zèng)支出則會(huì)帶來少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）（政策延期）第一條規(guī)定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。

根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告，本法規(guī)中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策》（財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)）規(guī)定，財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2025年12月31日。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)可能會(huì)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物捐贈(zèng)、但是沒有通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，而是直接捐贈(zèng)給非目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，但是此時(shí)自視為公益性捐贈(zèng)支出，沒有按照視同銷售來繳納增值稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)很可能被認(rèn)定為漏稅，帶來補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款以及影響納稅信譽(yù)度的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)該通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，這樣才能免征增值稅，并且避免通過公益捐贈(zèng)等方式來隱瞞應(yīng)稅收入。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)36：不合規(guī)抵扣憑證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：將不合規(guī)抵扣憑證進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，憑證錯(cuò)誤類別有的是技術(shù)性錯(cuò)誤，如錄入錯(cuò)誤、已申報(bào)但漏采集等；也有涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，不需要立案查處；嚴(yán)重的為涉嫌偷騙稅，需要立案查處。

政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的《增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證審核檢查有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]119號(hào)）第一條規(guī)定：

造成稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證的類型：一類是技術(shù)性錯(cuò)誤，如錄入錯(cuò)誤、已申報(bào)但漏采集、漏傳遞、錯(cuò)報(bào)為失控或作廢發(fā)票等；二類是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處；三類是涉嫌偷騙稅，需要立案查處。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將不合規(guī)憑證進(jìn)行抵扣，未做納稅調(diào)整，技術(shù)性的錯(cuò)誤需重新申報(bào)，一般性違規(guī)行為需繳納滯納金、罰款。嚴(yán)重的涉嫌偷騙稅，需面臨立案查處。

解決方法：企業(yè)要核查是否存在在成本費(fèi)用列支時(shí)使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)37：以舊換新銷售，未按規(guī)定繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物（本條風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不含金銀首飾以舊換新的情況）時(shí)，未按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，而是按照扣減舊貨物收購價(jià)格后的銷售額繳納增值稅，少繳納了增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第（三項(xiàng)）規(guī)定：

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅管理問題的通知》（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）規(guī)定：

考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物的（不含金銀首飾），對(duì)新貨物的銷售應(yīng)按同期銷售價(jià)確定銷售額，如果企業(yè)將銷售額扣減了舊貨物收購價(jià)后繳納增值稅，則需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：核查企業(yè)是否存在采取以舊換新方式銷售貨物，如有則按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，繳納增值稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)38：非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中因管理不善、違反法律法規(guī)等原因?qū)е路钦p失。企業(yè)未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，在當(dāng)期抵扣了進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）第二十七條：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在經(jīng)營管理中，因管理問題，造成購進(jìn)貨物或是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等產(chǎn)生非正常損失，卻未將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而是仍然將其從銷項(xiàng)稅額中抵扣，需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：核查本期原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在建工程所耗用物資等發(fā)生的損失是否為非正常損失，如為非正常損失，則將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)39：企業(yè)從非直接從事種植的單位和個(gè)人購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，但其銷售方不是從事植物、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人，而是從經(jīng)紀(jì)人、中間商等處購入，但對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除處理，不符合可抵扣的條件，少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：

企業(yè)自直接從事植物、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人處購進(jìn)的其自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按買價(jià)乘以10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但必須是從直接從事植物、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人處購進(jìn)。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)從經(jīng)紀(jì)人、中間商等處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不是從從事植物、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人處直接購得，并按買價(jià)一定比例計(jì)算扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額，多扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額，需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：查看購銷合同，核查本期所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是否是從從事植物、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人處直接取得。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)40：個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還未計(jì)算繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅而取得的手續(xù)費(fèi)返還，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。實(shí)務(wù)中企業(yè)常常未并入企業(yè)當(dāng)期收入，而是計(jì)入其他付收款等科目，未繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>附注：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注。8.商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅而取得的手續(xù)費(fèi)返還，未繳納增值稅。需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：審核“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他應(yīng)付款”等科目結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額”科目，核查代扣代繳個(gè)人所得稅而取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否繳納增值稅，如未繳納則補(bǔ)繳。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)41：企業(yè)金融商品買賣差價(jià)計(jì)算不準(zhǔn)確

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)的金融商品轉(zhuǎn)讓，因在股票、債券、債券紅利收入余額的計(jì)算差額扣減項(xiàng)方面，或者在跨年度結(jié)賬金融商品的負(fù)差計(jì)算方面存在計(jì)算不準(zhǔn)確、不完整，導(dǎo)致少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2規(guī)定：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)因頻繁買賣金融商品轉(zhuǎn)讓，在計(jì)算價(jià)差時(shí)，存在計(jì)算不準(zhǔn)確、不完整等，導(dǎo)致少繳納了增值稅。需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：核查路徑“投資收益”下的明細(xì)科目，并與“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)” “應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 等科目進(jìn)行比對(duì)、分析、核實(shí)。確保計(jì)算準(zhǔn)確，足額納稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42：過渡期增值稅稅率適用不正確

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：自2019年4月1日起，國家稅務(wù)總局對(duì)增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)在過渡期直接將全部業(yè)務(wù)按低稅率納稅，或?qū)⒁?guī)定日期前發(fā)生的業(yè)務(wù)推遲確認(rèn)收入，開具發(fā)票，少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）：

一、增值稅一般納稅人（以下稱“納稅人”）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在增值稅稅率調(diào)整過渡期，未按稅收規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，而是簡(jiǎn)單粗暴地適用低稅率，導(dǎo)致少繳增值稅，后期可能被追繳稅款。

解決方法：根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，合理適用增值稅稅率調(diào)整過渡期稅率，按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)43：企業(yè)支付與貸款相關(guān)的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)向銀行貸款，在貸款的同時(shí)，銀行除要求支付利息外，還要求企業(yè)支付與該貸款相關(guān)的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等，企業(yè)將這些支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，少繳納增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定：

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)等貸款，在貸款的同時(shí)，除支付利息外，還支付附加費(fèi)用，如財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等，企業(yè)將這些支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，少繳納增值稅。需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：核查企業(yè)本期是否支付了與貸款相關(guān)的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)等，如支付，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)44：處置自己使用過的固定資產(chǎn)未計(jì)算繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在銷售使用過的固定資產(chǎn)，如處置舊汽車、舊設(shè)備等，可選擇按照簡(jiǎn)易征稅方法繳稅并可開具增值稅專用發(fā)票或者適用減稅政策，但是企業(yè)如果沒有將銷售的使用過的固定資產(chǎn)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)，會(huì)產(chǎn)生少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果未按照規(guī)定將其計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反規(guī)定，使企業(yè)少繳納增值稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的時(shí)候，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅如果存在應(yīng)該及時(shí)改正。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中在籌劃時(shí)需正確適用稅收政策，按照規(guī)定進(jìn)行賬簿記錄，完整準(zhǔn)確地記錄和計(jì)算增值稅應(yīng)納稅所得額，按照法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳稅款。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)45：企業(yè)外購水電進(jìn)行銷售未計(jì)算繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)發(fā)生的將購入的水、電銷售出去，這在稅法上是視同銷售行為的銷售貨物，企業(yè)可能出現(xiàn)未及時(shí)確認(rèn)收入，未及時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情況。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）第四條規(guī)定：

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在企業(yè)銷售購入的水、電的時(shí)候，屬于將購入的貨物用于銷售的視同銷售行為，未及時(shí)確認(rèn)收入會(huì)導(dǎo)致少繳增值稅，產(chǎn)生補(bǔ)繳增值稅并加征滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：請(qǐng)企業(yè)自行檢查有無存在將購入的水、電對(duì)外銷售，是否存在視同銷售行為未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況，若是存在，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)46：房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生“以租代售”業(yè)務(wù)隱瞞收入

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★

風(fēng)險(xiǎn)描述：“以租代售”是房地產(chǎn)企業(yè)出租空置的商品房的同時(shí)，與租房者簽訂一個(gè)合同，約定：在固定的期限內(nèi)購買所租的商品房，開發(fā)商以租房時(shí)的價(jià)格賣給租房者，而租房者在租房期內(nèi)所交的租金抵沖部分購房款，如果租房者付清沖抵租金后的房款，便取得了該商品房的全部產(chǎn)權(quán)；如果租房者在合同期限內(nèi)不購房，先期交納的租金退回或者作為開發(fā)商收取的房租。上述行為很可能導(dǎo)致少計(jì)收入，帶來少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：

經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：房地產(chǎn)企業(yè)用“以租代售”形式銷售房屋，以所交的租金抵沖部分購房款的，存在少計(jì)不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，以及少計(jì)銷售房屋的收入，少繳納增值稅。此外在計(jì)算土地增值稅時(shí)，也存在以沖抵租金的房款計(jì)算土地增值稅收入的情況。

解決方法：房地產(chǎn)企業(yè)在出售房屋，不得不采取“以租代售”方式銷售房產(chǎn)的，應(yīng)關(guān)注經(jīng)營租賃和不動(dòng)產(chǎn)銷售計(jì)稅收入的具體金額，確保不少繳增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)47：房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收賬款不入賬，少預(yù)繳增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在預(yù)售的情況，由于管理疏忽或使用個(gè)人銀行賬號(hào)收款等原因，出現(xiàn)預(yù)收款未及時(shí)入賬，出現(xiàn)不確認(rèn)或少確認(rèn)應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》公告（國家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào)）第十條規(guī)定：

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)收賬款沒有準(zhǔn)確及時(shí)核算，使得預(yù)繳增值稅時(shí)點(diǎn)延遲，會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生罰款及滯納金。

解決方法：企業(yè)應(yīng)自查是否存在預(yù)收賬款不入賬的情況，應(yīng)在預(yù)售行為發(fā)生時(shí)，按政策要求時(shí)間將符合條件的預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)48：房地產(chǎn)企業(yè)以商品房抵債未計(jì)銷售額，未繳納增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：以商品房抵沖其所欠施工款、材料款、廣告費(fèi)等，未及時(shí)計(jì)入銷售收入當(dāng)中，未繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]771號(hào)）規(guī)定：

單位或個(gè)人以房屋抵頂有關(guān)債務(wù)，不論是經(jīng)雙方（或多方）協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且原房主也取得了經(jīng)濟(jì)利益（減少了債務(wù)），因此，對(duì)單位或個(gè)人以房屋或其他不動(dòng)產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：……

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：采用以房抵債情形，沒有確認(rèn)收入和成本，而是直接減少存貨成本、沖銷往來賬款等，使企業(yè)未計(jì)入銷售收入，產(chǎn)生少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)帶來罰款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：自查“開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品、資本公積以及往來科目”等是否有大額紅字沖銷，同時(shí)對(duì)未售房源實(shí)時(shí)跟蹤盤點(diǎn)，比對(duì)銷售臺(tái)賬及財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，翻閱相關(guān)合同，通過摘要內(nèi)容和原始憑證等資料，確認(rèn)是否存在以房抵債未確認(rèn)收入的行為。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)49：將持有物資對(duì)外投資未按照稅法規(guī)定的公允價(jià)值處理

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：一些企業(yè)將持有的、有價(jià)值的固定資產(chǎn)、存貨等作為實(shí)物對(duì)外投資，往往按賬面價(jià)值確認(rèn)收入，未按照稅法規(guī)定的公允價(jià)值處理，存在少繳增值稅及附加、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定：

四、單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))規(guī)定：

五、企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳�，并單�?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)將持有物資、原材料、殘料出售不按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，會(huì)對(duì)企業(yè)的收入、增值稅及所得稅的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅及附加、滯納金及罰款等風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：企業(yè)應(yīng)對(duì)投資協(xié)議的條款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)外投資價(jià)格應(yīng)符合稅收公允的原則。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)50：房地產(chǎn)企業(yè)簽訂陰陽合同隱瞞收入，少繳增值稅

風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：★★

風(fēng)險(xiǎn)描述：合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)內(nèi)，一份對(duì)外。其中對(duì)內(nèi)的一份則是雙方真實(shí)意思表示，列示真實(shí)的合同履行金額。而對(duì)外的一份并不是雙方真實(shí)意思表示，通常列示的金額要少于真實(shí)發(fā)生的合同履行金額，隱瞞收入，少繳增值稅。

政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016第18號(hào)）：

第四條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)簽訂兩份金額不一致的合同，隱瞞收入或者改變收入的性質(zhì)，改變適用的稅率，少繳增值稅，同時(shí)帶來罰款及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

解決方法：當(dāng)事人應(yīng)按照真實(shí)的合同履行價(jià)格訂立相同合同，防止陰陽合同的現(xiàn)象發(fā)生。

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